摘要：大多数人成本会计学习中会感觉公式多，不好记，难学，还容易忘。其实成本会计学很多东西都可以分配率的通用公式去理解，这样很多公式在理解的基础上很轻松的掌握了。用分配理念去学习，借助一些图示可以有助于我们理解。只有把成本会计分配理念学精后，再根据本企业产品的特点、工艺要求和管理需要等条件，设计出更适合的成本计算程序。本文通过成本会计学中费用分配通用公式和面积图示法，对约当产量法进一步分析应用，提出对约当产量法实质解决问题的学习理念。
关键词：通用分配公式 面积图示法 折算程度 约当产量 分配费用
企业成本核算过程中，生产费用经过归集后再在完工产品的在产品之间进行分配。我们核算的目标是要计算出完工产品的成本，再由完工产品的成本除以完工产品的数量就可以求得完工产品的单位成本。在一些行业实际生产过程中，因合同产量、作业批次、生产安排等因素差异影响，经常造成各会计期末，在产品的数量不稳定，变化范围较大。当产品成本项目中“人机料”结构比例差不大时，可以采用约当产量比例法来确定我们在产品项目的分配标准。
成本会计学中费用分配通用计算公式：
某分配项目的分配额=该分配项目的分配标准×分配率
生产费用=完工产品成本 + 在产品成本
由通用公式可以推出：
完工产品的成本=完工产品分配标准×分配率
在产品的成本=在产品分配标准×分配率=生产费用 – 完工产品成本
由于完工产品经过了所有的生产投入过程，而在产品则经过了全部或部分生产投入，两者在直接材料、直接人工和制造费用等成本项目中投入成本的程度可能存在差异的。正由于这种差异的存在，我们有时把完工产品和在产品数量直接相加，没有实际的单位意义。所以要求要对没有加工完成的在产品，采用一定的折算，计算出一个“视同完工品的数量”。用这个数与完工产品的数量作为分配标准将生产费用进行分配，从而计算出完工产品的成本。这种确定在产品视同完工产品数量的方法，就是成本会计学中“约当产量法”。
约当产量法，是把会计期末在产品数量，按照其完工程度或投料程度换算为视同完工产品的数量，即约当产量，然后依据完工产品的“数量”与在产品的“约当产量”为分配标准进行分配生产费用总额，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。采用约当产量比例分配法，在产品不仅要计算直接材料费用，还要计算直接人工、制造费用等其他成本费用。这种分配法实质上就解决了一个简单的问题，就是确定了月末在产品的数量视同完工产品的“数量”。公式如下：
在产品的约当产量= 在产品的数量 × 投料程度（或完工程度）
实务中，在产品的数量相对容易地从生产部门取得，但如何确定投料程度（或完工程度）是我们需要解决的问题。我们分别从成本项目开始分析，选择适合的投料程度或完工程度的计算方法。
一、直接材料的分配
成本会计学中发出材料虽然有不同计价方法，但其价值流和实务流一致是假设前提之一，我们把直接材料按投入生产的情形可以分为生产开始时一次性投料、每道工序开始时投料和每道工序陆续投料三种。
第一种情形：直接材料在生产开始时一次性投料
一次性投料就是在生产开始时一次性全部投入产品生产所需材料，这种情况下，不管是生产完工，还是未完工，领取的直接材料是等量的，月末在产品投料程度为100%。在产品的“约当产量”即在产品的数量，在产品的数量和完工产品的数量直接相加就有其单位意义。
第二种情形：直接材料在每道工序开始时投入
某工序直接材料投料程度 = （单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和+单位在产品本工序直接材料消耗定额）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%
第三种情形：直接材料随生产进度每道工序陆续投入
按各工序直接材料消耗定额累计数占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度按50%计算。
某工序直接材料投料程度
=（前面工序直接材料消耗定额之和+本工序直接材料消耗定额×50%）÷单位完工产品直接材料消耗定额×100%
举例：
某产品经三道工序连续加工生成，一共需要投入材料1000千克，每千克材料30元，材料费用计30000元。其他资料如下表所示：
第一种投料方式：生产开始时一次性投料，在产品和完工产品领取的材料是一样多，所以在产品约当产量为600件，
如下图面积所示
在产品=300+200+100=600件× 100%= 600件，
完工产品直接材料成本 = 400 × 30 = 12000元；
在产品直接材料成本 = 600 × 30 = 18000元。
第二种投料方式：原材料随生产加工进度在每一道工序开始时一次投入，如下图面积所示：
在产品的约当产量 = 300× 50% = 150件；
在产品的约当产量 = 200× 80% = 160件；
在产品的约当产量 = 100× 100% = 100件；
三道工序在产品全计 = 150 +160 + 100 = 310 件
完工产品直接材料成本 = 400 × 42.25 = 16900元；
在产品直接材料成本 = 30000 – 16900 = 13100元 （注：分配率如果不能被整除，最后一项数额用倒挤法得出，解决小数点四舍五入尾差问题）
第三种投料方式：随着生产进度陆续投料，如下图面积所示：
或者用以下三个图面积表示
在产品的约当产量 = 300× 25% = 75件；
在产品的约当产量 = 200× 65% = 130件；
在产品的约当产量 = 100× 90% = 90件；
三道工序在产品全计 = 75 +130 + 90 = 295 件
完工产品直接材料成本 = 400 × 43.17 = 17268元；
在产品直接材料成本 = 30000 – 17268 = 12732元
上述是在产品成本项目中直接材料约当产量的计算，对于其他成本项目，可以参照上述情形选择应用。
无论在实务工作中，还是应试学习中，约当产量法都是一个很重要的分配法。通过面积图示法可以更简便，直观的表示直接材料、直接人工和制造费用的投料程度或完工程度，从而计算确定在产品的约当产量。有了在产品的约当产量和完工产品的数量，我们可以再利用成本会计学费用通用分配公式原理，把生产费用在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品的成本和在产品的成本。完工产品的成本除以完工产品的数量，就可以得到完工产品的单位成本。
参考文献：
[1]于富生，黎来芳.成本会计学[M].中国人民大学出版社